Причины списания дебиторской задолженности. Как осуществляется списание дебиторской задолженности? Списание просроченной дебиторской задолженности - проводки

Если организация не может взыскать со своих контрагентов дебиторскую задолженность, она вправе ее списать. Обращаться при этом в суд не потребуется. В статье подробно рассмотрим когда и каким образом происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности в 2018 году.

Срок исковой давности для дебиторки

Возникнуть дебиторская задолженность может по разным обстоятельствам, например, когда покупатель товар получил, но за него еще не рассчитался. Из различных возникающих задолженностей в организации или у предпринимателя формируется сумма дебиторки, то есть та, которую должны контрагенты. Часть из них свои долги с течением времени покроет, а некоторые суммы могут остаться незакрытыми и даже взыскать с покупателей ее не представляется возможным. В таком случае эти долги необходимо списать.

Дебиторку с баланса списать можно в двух ситуациях:

Когда контрагент погасит свой долг;
Когда долг признают безнадежным.

Другой причиной является истечение срока исковой давности. Равен такой срок трем годам с момента признания долга. Но может произойти и такое событие, как прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признает, либо был предъявлен иск.

В тот день, когда судом будет принято заявление истца или получено письмо от контрагента с актом-сверки, будет прерван срок исковой давности. И с этого момента отчитывать трехлетний срок нужно заново, причем то время, которое прошло до прерывания в общий срок не включается.

Существует только одно ограничение. Общий срок исковой давности должен быть менее 10 лет, даже при его прерывании.

Еще одной из причин прерывания срока может быть признано частичное погашение долга контрагентом, даже если он отказался подписать акт сверки.

Строгий перечень причин, по которым срок давности прерывается законом не установлен. Они указаны в постановлении Пленума Верховного суда. Основные из них являются те, при которых контрагент, имеющий долг:

Оплатил часть долга;
Подписал акт-сверки;
Оплатил неустойку по просрочке платежа;
Написал письмо с просьбой об отсрочке;
Написал встречное заявление на зачет взаимных требований;
Подписал соглашение о внесении изменений в договор, что подтверждает, что долг им признан.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Списать дебиторку компания может за счет резервов по сомнительным долгам (Читайте также статью ⇒ ). В учете отражается данная операция следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Использовать созданный резерв компания праве в пределах его размера. То есть, при превышении списываемой задолженности созданного резерва, разницу учитывают в прочих расходах. Эта операция отражается проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.

Тот факт, что дебиторка списана не будет означать, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется проводкой:

Д007 – отражена сумма списанной дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для списания в налоговом учете дебиторки применяют два способа:

Списать за счет резерва, создаваемого по сомнительным долгам;
Отразить задолженность во внереализационных доходах.

Та сумма дебиторки, которую не покрыл резерв включается во внереализационные доходы.

Однако, списание долга в составе расходов делать вправе только организации, расчет налога на прибыль которые производят методом начисления.

При применении кассового метода, учесть долги в составе расходов нельзя. Применение данного метода предполагает признание доходов только после непосредственного их получения, затраты же признают после оплаты. Факт оплаты при этом является поводом прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя.

Важно! Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как подтвердить дебиторскую задолженность

К составленному по итогам инвентаризации акту прикладываются документы, которые подтвердят возникновение дебиторской задолженности.

Такими документами могут быть:

Договор, если в нем указан срок погашения обязательства контрагентом;
Товарная накладная;
Акт выполненных работ;
Акт инвентаризации с выявленной дебиторской задолженностью.

Законодательная база

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Как списать дебиторку нашей организации, если резервов по сомнительным долгам мы не создаем, так как являемся малым предприятием?

Ответ: Вы можете для списания использовать 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, как крупные предприятия используют для списания остатка долга, которую созданный резерв не покрыл.

Вопрос №2. Срок давности по долгу контрагента меньше трех лет, но должник уже ликвидировался. Когда можно списать задолженность, нужно ли ждать 3 года?

Ответ: Нет, не нужно. Если у Вашей организации есть документы, подтверждающие ликвидацию должника, то для того, чтобы списать задолженность ждать 3 года не нужно. Сделать это можно и раньше срока.

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного , а также законодательства о бухгалтерском учете.

Нереальные ко взысканию долги списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, на основании:

данных проведенной инвентаризации с приложением первичных ;
письменного обоснования с приложением документов, подтверждающих нереальность взыскания данной задолженности;

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 . В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
прекращение обязательства в соответствии с гражданским вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);
прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

признание претензии;
частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
уплата процентов по основному долгу;
изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
акцепт инкассового поручения.

Кроме того, подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной.

Ликвидация организации - это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (разъяснения порядка списания безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 ).

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению прежде всего нужно провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В ходе инвентаризации расчетов наличие задолженности контрагента должно быть подтверждено соответствующими документами:

договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

У учреждения, не сохранившего первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, отсутствуют основания для ее списания. Учреждения обязаны хранить первичные учетные , регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные ) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Нереальные ко взысканию долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

данных проведенной инвентаризации;
письменного обоснования;
согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

Список литературы

Гражданский кодекс РФ.
Бюджетный кодекс РФ.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18.
Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149.
Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.
Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199.

А.Н. Суховерхова,
Ю.А. Кошелева,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Списание дебиторской задолженности - проводки по этой процедуре требуется знать бухгалтерам и иным финансовым специалистам. О бухгалтерских и налоговых нюансах списания таких долгов пойдет речь в нашем материале.

Что такое дебиторская задолженность и как избежать ее списания?

Дебиторская задолженность (ДЗ) — это долги контрагентов (юридических и физических лиц, включая работников фирмы) за поставленную продукцию (товары, услуги).

Возникновение ДЗ обусловлено рядом причин, в том числе:

реализацией продукции с отсрочкой платежа;
приобретением сырья и иного имущества по предоплате с отсрочкой момента поставки;
неплатежеспособностью контрагентов или их недобросовестностью;
иными аналогичными причинами.

ДЗ является отвлеченными из оборота средствами, и для фирмы важно правильно выстроить работу с такими долгами, чтобы отвлеченные средства своевременно возвращались в оборот, а безнадежные и с истекшими сроками исковой давности — вовремя списывались.

Чтобы не терять финансы, не «затягивать» платежные взаимоотношения с дебиторами и не отвлекать ресурсы на оформление списания ДЗ, необходимо правильно организовать комплексную работу с дебиторкой, включающую:

планирование ДЗ (разграничение задолженностей на критические и рабочие);
организацию работы с неплательщиками (формирование регламента работы с контрагентами по ДЗ, установление сроков направления напоминаний дебиторам о погашении долга, назначение ответственных лиц за представление интересов фирмы по взысканию ДЗ в суде и др.).

Финансовые специалисты и работники бухгалтерии в этом комплексе мероприятий выполняют свои функции, среди которых:

отслеживание сроков оплаты ДЗ в соответствии с заключенными договорами с целью формирования достоверной суммы резерва по сомнительным долгам;
регулярное проведение инвентаризации долгов;
своевременное выявление ДЗ с истекшим сроком исковой давности и безнадежных долгов.

Если в результате работы с дебиторкой часть долгов взыскать или востребовать не удалось, их необходимо вовремя списать со счетов бухучета. Какие при этом сопровождают проводки списание дебиторской задолженности , расскажем в следующем разделе.

На нашем форуме можно уточнить правильность решения любой задачи, с которой вы столкнулись в ходе ведения учета. Например, помогут понять, как списать полученную предоплату от покупателя по истечении срока исковой давности.

Узнавайте подробности о видах и учетных нюансах ДЗ (в том числе с позиции МСФО) из материалов нашего сайта:

«Дебиторская задолженность — это…» ;
«Учет дебиторской задолженности по МСФО» .

Списание просроченной дебиторской задолженности - проводки

Списание ДЗ — процесс, необходимый и важный для любой фирмы. Он позволяет:

сформировать информацию о реальных к погашению или требуемых к взысканию долгов;
отразить ее достоверно в отчетности.

Для списания дебиторской задолженности проводки могут быть двух категорий:

Основные:

Дт 63 Кт 62 (76, 60, 58. 3) — списана ДЗ за счет резерва по сомнительным долгам;
Дт 91-2 Кт 62(76, 60, 58. 3) — списана не покрытая резервом ДЗ.

Дополнительная:

Дт 007 — отражение списанной ДЗ за балансом (в течение 5 лет).

Чтобы отразить списание ДЗ в бухучете, недостаточно воспользоваться указанными проводками — необходимо предварительно осуществить ряд организационно-оформительских процедур:

создать инвентаризационную комиссию и в установленные приказом сроки провести инвентаризацию ДЗ, оформив ее результаты в отдельном документе (например, в акте ф. № ИНВ-17 или ином документе, самостоятельно разработанном фирмой и утвержденном в ее учетной политике);
принять меры по восстановлению документов, подтверждающих наличие, вид и величину ДЗ, если в результате инвентаризации выявлено их отсутствие или недостаточность (п. 1 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
издать приказ о списании ДЗ (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подробнее познакомиться с процедурой инвентаризации ДЗ поможет материал«Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности» .

Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета. При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.

Как проводится списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать ДЗ в налоговом учете возможно в следующем порядке:

за счет резерва по сомнительным долгам, сформированного по п. 5 ст. 266 НК РФ;
отразить ДЗ в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Следует уточнить, что попадает в налоговый резерв не вся просроченная и необеспеченная дебиторка, допустимая в бухучете. Для целей налогового учета резервируется только ДЗ, связанная непосредственно с реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, необходимо помнить следующие важные нюансы:

списание ДЗ будет напрямую увеличивать внереализационные расходы, если фирма решит не создавать налоговый «сомнительный» резерв — в отличие от бухучета в налоговом учете этот резерв можно не создавать;
применяющие кассовый метод расчета налога на прибыль фирмы вынуждены списывать ДЗ сразу в составе внереализационных расходов — формирование ими резерва законодательством не предусмотрено.

Освежить свои знания процедуры создания налогового резерва сомнительных долгов поможет материал «Минфин напомнил правила создания "сомнительных" резервов» .

Итоги

Списание дебиторской задолженности — процедура многоступенчатая, включающая организационные (создание комиссии и проведение инвентаризации), оформительские (документальное оформление приказов и инвентаризационных актов) и учетные (осуществление проводок в учете) шаги.

Списать дебиторку возможно за счет резерва сомнительных долгов или напрямую в составе расходов (прочих — в бухучете, внереализационных — в налоговом учете).

Если долг контрагента или физлица стал безнадежным, его нужно списать. Рассмотрим на примерах с проводками, как списать дебиторскую задолженность прошлых лет.

Внимание! Эти документы помогут вам списать дебиторскую задолженность в соответствии со всеми требованиями законодательства:

Работать с документами удобно в . Она подходит для организаций и ИП. Программа автоматически сформирует и выведет на печать всю необходимую первичку. Также она включает в себя выгрузку проводок в 1С, автоматическое формирование любой отчетности и многое другое.

Когда образуется дебиторка

Случаи возникновения дебиторской задолженности перечислим в таблице 1.

Таблица 1. Когда возникает дебиторка

Образуется	Причины
У покупателя	Оплаченные авансовым платежом товары не были отгружены поставщиком
У заказчика	Оплаченные авансовым платежом работы или услуги не были осуществлены исполнителем
У поставщика	Поставленные товары не были оплачены покупателем
У исполнителя	Выполненные работы или услуги не были оплачены заказчиком
У заимодавца	Полученный заем не был возвращен заимодавцу
У фирмы-работодателя	Работник не отчитался по полученным ранее под отчет суммам

Когда производят списание дебиторской задолженности

Рассмотрим случаи, когда необходимо списание дебиторской задолженности (проводки см. ниже). Также отметим, что операции списания делают отдельно в части каждого обязательства.

Когда задолженность стала нереальной для взыскания (в частности, при ликвидации контрагента-должника).
Истечение срока исковой давности.

Срок равен 3-м годам (см. таблицу 2). При этом он может прерываться, но не может быть более десяти лет с момента нарушения права.

Таблица 2 . Начало отсчета срока исковой давности

Прерывание срока возможно в случае, когда кредитор предъявил иск (суд принял заявление) или должник признал долг (направил кредитору письмо либо акт сверки).

Также срок прервется, если стороны внесли в договор изменения, по которым дебитор признает задолженность.

Срок прерывается и в случае, если контрагент частично погасил сумму задолженности, но не подписывает акт сверки.

Действия должника, дающие основания для прерывания срока давности, см. в пост. Пленума Верховного суда от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.

Перечисленные ниже действия должника приведут к прерыванию срока:

контрагент подписал акт сверки;
погасил долг частично;
заплатил проценты, причитающиеся кредитору за просрочку платежа;
попросил о предоставлении отсрочки;
представил кредитору заявление о зачете взаимных требований.

Если срок прервался, отчет трех лет начинается заново.

Какими документами оформить списание дебиторки

Закон № 402-ФЗ предусматривает обязанность по подтверждению возникновения дебиторки. Сумму долга устанавливают путем проведения инвентаризации. Ее назначают приказом директора компании по форме № ИНВ-22. По итогам проведения оформляют акт по форме № ИНВ-17.

На основании указанных выше документов и бухгалтерской справки , директор издает приказ о списании дебиторки.

Для подтверждения также потребуются:

договоры, которые содержат пункты о датах погашения должниками обязательств;
накладные;
акты об оказанных услугах и выполненных работах;
инвентаризационный акты дебиторки на конец отчетного и налогового периода.

Любой из перечисленных выше документов вы можете подготовить в специальном онлайн-сервисе от компании БухСофт

Оформить бухгалтерскую первичку

Счета списания дебиторской задолженности

Есть два варианта проведения в учете операций по списанию дебиторки:

С использованием счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» за счет созданного ранее резерва (но только в пределах его суммы).
Применив счет 91.2 «Прочие расходы» в случае, если фирма не образовывала резерв или его сумма была недостаточной и образовалось превышение.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности (проводки)

При использовании счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» делают проводку:
Д 63 К 62 (58-3, 71, 73, 76...).

На сумму превышения или когда фирма не создавала резерв:
Д 91-2 К 62 (58-3, 71, 73, 76...).

Отметим: отражение перечисленных выше операций в учете не является аннулированием дебиторки, срок которой истек.

В течение пяти лет после проведения операций фирма должна отражать дебиторку за балансом по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:
Д 007

При этом нужно следить за возможностью взыскания долга и изменением имущественного положения контрагента-должника.

Пример списания безнадежной дебиторской задолженности (проводки)

Рассмотрим на конкретном примере проводки по списанию дебиторки

Пример

Компания провела инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. По ее итогам она создала резерв для сомнительных долгов в размере 250 000 руб. Фирма является кредитором в отношении ООО “Гамма”. Сумма долга составляет 270 000 рублей (в т. ч. НДС 32 796,61 руб.).

В октябре того же года срок исковой давности по указанной сумме истек. Фирма приняла решение о списании задолженности с истекшим сроком за счет резерва. Проводки по списанию в бухучете:

Особенности списания безнадежной дебиторской задолженности с физлица

Сумма дебиторки, которую фирма списала с физического лица является его доходом. Компания приобретает статус налогового агента. Вместе с ним у нее появляется обязанность удержать с такого дохода

Деятельность предприятий неразрывно связана с процессом отчетности. Это позволяет проанализировать их эффективность, предпринять шаги к усовершенствованию методов деятельности, сократить затраты, отказаться от факторов, которые приносят убытки. Одной из важных гарантий успешной деятельности предприятия является правильный контроль за , отслеживание ее погашения.

При этом зачастую возникают ситуации, когда долги на пользу предприятия невозможно взыскать, в этом случае они подлежат списанию по тем или иным причинам, включая списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности подачи иска.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Дебиторская задолженность или «дебиторка» - это совокупность всех долгов на пользу предприятия со стороны его контрагентов (коммерческих организаций, физических лиц). Проще говоря, это активы, которые выведены из оборота фирмы.

Признавать дебиторку безнадежной нужно для следующего: не списанные долги постоянно фигурируют в отчетности, что влияет на налоги, а также для достоверного анализа деятельности предприятия необходимо определиться, предпринимать меры по взысканию долгов и дальше или же списать их.

Законодательством предусмотрена возможность списания долгов, отнеся их к результатам финансовой деятельности предприятия, списанию за счет резерва, повышению расходов в некоммерческих организациях, на внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторской задолженности для целей БУ определяется наличием резерва сомнительных долгов.

При наличии резерва:

информация фиксируется записью в Дт 63 Кт 62 (76 или иные счета, учитывающие долги на пользу фирмы) – списание из резерва;
при превышении долгом резерва, разницу записывают к иным расходам - Дт 91.2 Кт 62 (или иные дебиторские счета);
по списанному ведут учет на протяжении 5 лет по дебету 007 полностью. Средства списывают окончательно только по истечении этого срока.

При отсутствии резерва:

Дт 91.2 Кт 62 (или иные позиции для дебиторки) - как расходы или долги, нереальные к взысканию;
Дт 007 - списанное учитывается за балансом.

Этапы списания:

инвентаризация (акт инвентаризации ИНВ №17);
приказ руководства о списании;
справка-расчет бухгалтера;
отображение в учете.

Документация, о списании подлежит хранению для целей БУ не меньше 5 лет, Этот срок считается со дня списания. На счете 007 ведется анализ по каждому контрагенту.

В налоговом учете

Дебиторка может подлежать к списанию как расходы. Но такую возможность имеют только предприятия, у которых проводится начисление методом НДС. Именно по этой причине те, которые платят ЕНВД и на упрощенной системе не могут учитывать безнадежную задолженность в расходах. Это же касается ИП на ОСНО – они не имеют права проводить списание безнадежной дебиторки.

Порядок списания для налогообложения, так же как и для БУ, находится в зависимости от наличия резерва сомнительной задолженности.

Нюансы при этом такие:

при его наличии списание проводится за счет резерва;
если его нет, списанное относят на внереализационные расходы;
непокрытый резервом объем долгов относят к внереализационным расходам.

Признание списанного расходами осуществляется по мере появления самого раннего обстоятельства:

истечение срока для подачи иска;
появления в ЕГРЮЛ данных о прекращении деятельности должника;
поступления документации по исполнительному производству;

Документы о списании для учета налогов нужно хранить от 4 лет

Документальное подтверждение

Безнадежность дебиторки подтверждается документально в обязательном порядке, например, такими документами:

судебным иском к должнику;
документами, подтверждающими завершение исполнительного производства или о возвращении исполнительных документов без исполнения с актом о невозможности взыскать долг;
документами об истечении исковой давности, о банкротстве (определение суда), исключении из ЕГРЮЛ (справками или выписками), признании недействительной сделки с взысканием всего полученного в бюджет;
прочие подтверждения, включая переписку с требованием оплатить долги.

При этом подтверждением даты возникновения и объема дебиторки служат такие документы:

договоры, накладные;
акты работ, приема-передачи, сверки с котрагентами;
инвентаризационная документация о долгах на конец отчетного периода;
приказы руководства о списании задолженности как безнадежной.

Важный момент: согласно судебной практики акт сверки при оформлении итогов инвентаризации не обязательный. Если документация изъята, то вместо них используются их копии с актом об изъятии. На организацию возлагается обязанность осуществлять инвентаризацию перед годовым бухгалтерским отчетом (п.12 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Важные особенности:

Списание долгов в убыток, при неплатежеспособности контрагента не считается их аннулированием. Такие суммы учитываются в балансе на протяжении 5 лет с момента списания для анализа возможностей взыскания, если изменится платежеспособность должника.
Срок хранения документов по дебиторке: для БУ – 5 лет , для НУ — 4 года с момента ее списания (не образования), а при возникновении в НУ убытков – с момента, когда налоговая база уменьшилась на сумму убытков.
Применяется также критерий определения безнадежности долгов – оценка самой организации.

Им пользуются только для целей БУ в тех случаях, когда на пользу организации есть много незначительных долгов, взыскание которых через суд слишком затратное, затраты могут превысить сам объем долгов и если нет уверенности в положительном результате процесса взыскания. Для оптимизации учетности такую задолженность списывают после инвентаризационной процедуры за счет чистой прибыли фирмы.

Сложные варианты

Влияние списания долгов на налоговый учет (налог на прибыль, НДС, УСН) отображено в таблице:

Долги	Налог на прибыль	НДС	УСН
За товары и услуги	Признают полностью расходами, учитывая НДС. Эти средства уменьшают объем резерва, если они больше его, то включаются во внереализационные расходы (в превышающей части). Если резерв отсутствует, то списанное считают внереализационными расходами.	НДС не корректируется, так как он формируется на дату реализации.	Не учитывается в расходах, так как средства от продаж не относили перед этим в доходы, так как не были оплачены.
Задолженность реализаторов по авансу или предоплате	Относят к внереализационным расходам, независимо от наличия резерва, поскольку эти суммы не сомнительные для НУ и не участвуют в создании резерва.	НДС с аванса восстанавливается в периоде списания дебиторки.	Не учитывается в расходах.

При наличии резерва дебиторку ликвидируют за его счет, при этом, не относя ее к внереализационным расходам. Участие ее в формировании резерва не имеет значения для НУ.

Для БУ ее относят в расходы на дату инвентаризации и указывают на позициях 91 и 91-2. Долги, если контрагент неплатежеспособный и если истек срок для подачи иска, учитываются на позабалансовой позиции 007 на протяжении 5 лет .

Формирование резерва сомнительных долгов при их наличии для БУ – обязательное, в отличии от НУ, поэтому дебиторку списывают за его счет, не относя к расходам. В БУ можно списать только задолженность, учтенную при создании резерва.

При уплате поставщику аванса, и признании его потом безнадежным долгом, НДС восстанавливается, если он был вычтен. Если принято решение признать задолженность физического лица безнадежной и сделать списание дебиторки, отнеся ее на расходы, необходимо с ее суммы перечислить налог на доходы физлиц. Если такое лицо – сотрудник предприятия, то кроме уплаты НДФЛ за него, фирма обязана перечислить со списанной задолженности страховые взносы.

Для БУ проводки выглядят следующим образом:

Подтверждение права

О документальных подтверждениях списания безнадежной задолженности рассказано выше. Ними являются документы о сумме и дате возникновения долгов (накладные, акты исполнительного производства, акты сверки, судебные документы и пр.).

После собора всех необходимых документов нужно правильно оформить списание, подтвердив право это сделать.

При оформлении списания бухгалтером и руководством фирмы составляются такие документы:

инвентаризационный акт, который составляется после инвентаризации задолженности, фиксирует ее результаты;
справка о дебиторке, где указывается ее сумма и прочие параметры;
письменное обоснование с указанием причин, почему необходимо провести списание;
руководитель рассматривает указанные выше документы и принимает решение списать задолженность, о чем издает приказ.